自律與拓展一直是會計師事務(wù)所行業(yè)永恒不變的話題，自律是拓展的約束前提，拓展是自律的基礎(chǔ)保障。自律包括內(nèi)部自律和外部自律，內(nèi)部自律通過事務(wù)所內(nèi)部治理來完成，外部自律通過全行業(yè)共同制定和遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則來實施。拓展包括內(nèi)涵發(fā)展和外延擴(kuò)展，內(nèi)涵發(fā)展與外延擴(kuò)展是事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展的兩條有效途徑，通過內(nèi)涵發(fā)展可以擴(kuò)大事務(wù)所的自身規(guī)模，通過外延擴(kuò)展可以有效實施事務(wù)所的“走出去”戰(zhàn)略，為做大做強(qiáng)事務(wù)所與國內(nèi)國際企業(yè)、同行以及其他境內(nèi)外專業(yè)機(jī)構(gòu)開展廣泛的交流與合作。因此，在自律中拓展，在拓展中自律，使之達(dá)到和諧的統(tǒng)一，是會計師事務(wù)所行業(yè)的根本要求，是做大做強(qiáng)會計師事務(wù)所的必然選擇。那么，如何達(dá)到這種和諧的統(tǒng)一呢，筆者認(rèn)為我們可從以下方面進(jìn)行商確。
一、加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部治理，打造一支高效團(tuán)結(jié)的事務(wù)所團(tuán)隊是拓展會計市場的立足之本
加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部治理可以建立行之有效的事務(wù)所合作文化，有利于事務(wù)所集體制定科學(xué)合理的發(fā)展目標(biāo)，有利于事務(wù)所股東、員工以及內(nèi)設(shè)各機(jī)構(gòu)明確航向，并為完成發(fā)展目標(biāo)形成奮斗合力，這在會計師事務(wù)行業(yè)已經(jīng)得到實踐的檢驗。我國會計師事務(wù)所在上世紀(jì)末期開始全面推進(jìn)合作機(jī)制和合作文化，凡內(nèi)部治理成功的，其發(fā)展的速度和規(guī)模都實現(xiàn)了其理想的目標(biāo)。
內(nèi)部治理以增進(jìn)內(nèi)部和諧為重點，合理規(guī)范和有效協(xié)調(diào)事務(wù)所股東之間、股東與注冊會計師、員工之間的關(guān)系，充分發(fā)揮事務(wù)所集體中每個成員的作用，保障他們的合法權(quán)益，積極調(diào)動他們的主觀能動性，從而組成富有戰(zhàn)斗能力的團(tuán)隊。
內(nèi)部治理必須依靠過硬的內(nèi)部自律，內(nèi)部自律自始至終要落實到事務(wù)所每個集體成員身上，要在培養(yǎng)每個成員自律意識和自律能力基礎(chǔ)上通過主動自律和互相監(jiān)督來實施。一般地說，合法合規(guī)的事務(wù)所章程是規(guī)范事務(wù)所股東行為最基本準(zhǔn)則，是股東合伙文化賴以存在的根本，是自律之源。《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是每個注冊會計師、事務(wù)所每個員工必須遵守的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，任何人必須對此標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范行為，若有違犯，則根據(jù)這些基本規(guī)定從嚴(yán)追究。
加強(qiáng)內(nèi)部治理要在事務(wù)所建立各種切實可行的內(nèi)部治理制度，按照這些切實可行的內(nèi)部治理制度來規(guī)范注冊會計師、股東、員工的行為，明確他們的責(zé)任，提高事務(wù)所全體成員的積極性。內(nèi)部治理制度至少要在工作紀(jì)律、崗位職責(zé)、分工協(xié)作、業(yè)務(wù)流程管理、市場開拓、維護(hù)行業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)秩序等等方面約定自律和主動接受他律的條款，并使之與個人績效、獎懲、升遷進(jìn)行充分的結(jié)合。
二、建設(shè)誠信、平等并具普遍約束力的行業(yè)自律體系，規(guī)范和維護(hù)公平的市場環(huán)境，是實現(xiàn)行業(yè)共贏的約束前提
如果說內(nèi)部治理是偏重于各個事務(wù)所在微觀層面上自律，那么由行業(yè)各事務(wù)所共同參予制定、要求大家務(wù)必共同遵守的各種行規(guī)、公約則是將會計師事務(wù)所自律提升到整個行業(yè)乃至整個社會的高度。宏觀上的行業(yè)自律不僅是防止行業(yè)惡性競爭、避免損害行業(yè)整體利益的必然選擇，而且是維護(hù)市場公正、引導(dǎo)社會誠信的必然要求。
行業(yè)自律應(yīng)通過全行業(yè)的會計師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員在做好內(nèi)部自律的基礎(chǔ)上，通過建立平等、互為監(jiān)督的行業(yè)誠信機(jī)制和創(chuàng)建透明、公平、有序的市場競爭規(guī)則來完成。近幾年，各地開始償試制定行業(yè)誠信自律公約，并初步收到一些成效。實踐中，誠信自律公約頗偏重執(zhí)業(yè)收費的維持、市場劃分上約定，但對從業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)公信力監(jiān)督等卻無從下手。如果從業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)公信力監(jiān)督僅僅歸口行業(yè)協(xié)會注冊、年檢和常規(guī)性的質(zhì)量檢查來實施，其自律的有效性是有折扣的。
我們認(rèn)為，平等、互為監(jiān)督的行業(yè)誠信機(jī)制和透明、公平、有序的市場競爭規(guī)則應(yīng)由地方行業(yè)協(xié)會組織各事務(wù)所根據(jù)各區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點、會計市場規(guī)模和事務(wù)所發(fā)展情況共同制定，它可以在保障社會公信、維護(hù)社會誠信的前提下，制定自律公約來避免損害行業(yè)整體利益的競爭，形成定期對話機(jī)制來排除干擾市場公平的障礙，通過組織同業(yè)檢查進(jìn)行不定期的監(jiān)督。同時在從業(yè)人員準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)市場準(zhǔn)入等方面形成一條自下而上的反映通道，把好新所、新的執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入本行業(yè)執(zhí)業(yè)的職業(yè)道德關(guān)，使其能自覺遵守行規(guī)民約，不至于為了擠入本已被同行占領(lǐng)的會計市場而不惜違背職業(yè)道德、破壞執(zhí)業(yè)環(huán)境。
透明、公平、有序的市場競爭規(guī)則是要求同行之間保持經(jīng)常性的互動，共同對客戶不合理訴求構(gòu)筑簽證壁壘，敢于否定不誠信的會計行為。一方面事務(wù)所可以通過業(yè)務(wù)報備手段在業(yè)內(nèi)向同行告知客戶的不誠信，另一方面就更換事務(wù)所的客戶，前后任注冊會計師應(yīng)保持必要的溝通，以防止客戶為達(dá)到其不正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)目的在不同的事務(wù)所之間進(jìn)行簽證投機(jī)。
三、提升行業(yè)協(xié)會的綜合協(xié)調(diào)能力和市場影響力，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的市場服務(wù)功能，是促進(jìn)會計師事務(wù)所自律與拓展的基礎(chǔ)保障
近幾年來，社會上不少部門、單位為了其部門和單位利益采用不同手段干擾和破壞會計市場的和諧環(huán)境，他們設(shè)置障礙如以降低收費為目的的審計招標(biāo)、以未向其部門進(jìn)行備案為理由對事務(wù)所進(jìn)行市場限入，更有甚的是有些能第一接觸法定會計審計業(yè)務(wù)的國家工作人員憑借其手中職權(quán)封閉市場信息、向客戶指定事務(wù)所、對非指定事務(wù)所出具的報告不予采信等謀取不正當(dāng)利益。這些情況是對《注冊會計師法》第二十九條“會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域，行業(yè)的限制”、 第三十條“委托人委托會計師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個人不得干預(yù)”的違法。對許多中小會計師事務(wù)所的發(fā)展極為不利，嚴(yán)重?fù)p害了市場公信和會計誠信。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)代表事務(wù)所向這些公然抵觸法律的部門、行為進(jìn)行溝通、申訴、抗?fàn)帲M一切努力、想一切辦法破解這些干擾和破壞會計市場的障礙，保障會計市場的公平和諧，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康有序。
各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)廣泛擴(kuò)大行業(yè)影響，充分向各級政府、向社會公眾宣傳市場經(jīng)濟(jì)體制下注冊會計師的重要作用，主動爭取各級政府的理解、行業(yè)主管部門的支持，對會計市場上已發(fā)現(xiàn)的各種有損市場公平、不利注冊會計師執(zhí)業(yè)的情況，及時同這些部門和單位進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)。如果有可能的話，可同這些部門和單位建立互信互利的長期對話、協(xié)作機(jī)制，充分利用我們的資源協(xié)同他們提高管理能力，保護(hù)國家財產(chǎn)。
注冊會計師協(xié)會應(yīng)通過不同的方式和渠道擴(kuò)大行業(yè)影響，包括電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體。多年來，我們注冊會計師行業(yè)在促進(jìn)資本市場建設(shè)、弘揚社會正義、維護(hù)國家利益、增加國家稅收方面發(fā)揮了重要作用，得到了黨和政府的肯定。我們行業(yè)有許許多多的典型事跡和先進(jìn)人物值得宣傳、值得報道，通過宣傳、報道讓社會公眾知道我們做了什么、怎么做、以及我們又是如何為維護(hù)正義去抗?fàn)帯⑷ヅ懦f難的。所有這些都足以得到社會的贊同和推廣。我們有理由相信，我們的行業(yè)是完全能得到公眾信賴的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們的作用越來越顯現(xiàn)，我們的事業(yè)光榮而燦爛。
