一、會計準則國際化趨同的背景
1、我國GDP高速增長的需要。
改革開放二十年以來，我國GDP年均保持10%左右的高增長速度，
GDP總量急劇擴張，中國將成為世界第四大經(jīng)濟體。中國的經(jīng)濟已經(jīng)融入到全球經(jīng)濟血脈里，這就要求會計制度也必須跟上國際步伐。
2、加快實施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的需要。
步入二十一世紀，我國在吸引國外企業(yè)來華投資的同時，大量本國企業(yè)亦通過海外并購謀求擴張機會。但由于以往會計準則與國際會計準則存在較大差異，對引進外資和實施“走出去”戰(zhàn)略造成了一定的障礙。此外，我國企業(yè)境外融資時，需要按照國際會計準則編制報表，大大增加了報表轉(zhuǎn)換成本。會計準則的國際趨同將會提高會計信息的透明度和可理解性，可以降低資本進入的風險，進一步吸引國際資本。因此，建立統(tǒng)一、與國際會計標準趨同的會計準則體系，就成為我國的當務之急。
3、中國企業(yè)應對國際貿(mào)易摩擦的需要。
中國加入WTO已滿3年，關(guān)稅和市場準入門檻越來越低，但貿(mào)易摩擦卻是不斷，入世以來，多個國家對我國發(fā)起反傾銷、反補貼等調(diào)查。應對反傾銷的核心工作是會計工作，離開會計，反傾銷應訴將寸步難行。傾銷是否成立，企業(yè)能否獲市場經(jīng)濟地位都是調(diào)查機構(gòu)通過對被訴企業(yè)會計資料的審核來判定的。眾所周知，歐盟判定“市場經(jīng)濟地位”的5條標準之一便是“企業(yè)建立一套符合國際會計準則且賬目清晰的報表體系，報表應由獨立的機構(gòu)根據(jù)國際會計準則進行審計�！币虼�，我國需要一整套與國際會計準則趨同的新準則，這將為我國應對國際反傾銷提供有利支持。
二、新會計準則國際化趨同的現(xiàn)實意義
1、趨同可提高國際貿(mào)易的效率，減少對外貿(mào)易的損失。
企業(yè)從事對外貿(mào)易必然要通過客戶提供的財務報告來分析、評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低。新會計準則的國際趨同可消除我國會計標準與國際會計標準之間的差異，從而減少經(jīng)濟交流的障礙，使得不同地域的企業(yè)可順利地交流信息，特別是財務信息，縮短對客戶實力評估的時間，把握稍縱即逝的機會，從而提高國際貿(mào)易的效率，減少對外貿(mào)易的損失。
2、趨同可促進國際資本市場的發(fā)展，降低企業(yè)融資成本。
在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況、滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也需要按照國際標準，嚴格審核跨國公司的財務報告。對于需要在國際資本市場融資的企業(yè)而言，按照國際趨同的會計準則編制財務報表，可以減少海外上市成本，提高財務信息的透明度和可比性，有利于海外投資者更深入地了解企業(yè)的財務狀況，進一步吸引國際資本。
3、趨同可以規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量。
新準則體系對于各類企業(yè)、各項經(jīng)濟業(yè)務都做出了統(tǒng)一的會計處理規(guī)范，填補了原來會計制度規(guī)范的很多空白點，使企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量和報告時有章可循。隨著我國金融市場的發(fā)展，涌現(xiàn)了大量的衍生金融工具，新準則及時規(guī)范了衍生金融工具的確認、計量和報告的相關(guān)問題，對防范和控制企業(yè)財務風險起到了很好的作用。同時新準則明確了對于會計信息的質(zhì)量要求，規(guī)范和統(tǒng)一了會計確認、計量和報告的標準，這將有利于提高會計信息質(zhì)量和透明度，加強會計信息的可靠性、相關(guān)性和可比性，能更好滿足各相關(guān)信息使用者的需求。
三、新會計準則國際化趨同的具體表現(xiàn)
(一)內(nèi)容架構(gòu)趨同。
我國企業(yè)會計準則體系,由基本準則、具體準則和應用指南構(gòu)成。其中,基本準則是綱,在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用,基本相當于國際財務報告準則中的《編報財務報表的框架》；具體準則是目,是依據(jù)基本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定,現(xiàn)有具體準則已經(jīng)基本涵蓋了所有的業(yè)務內(nèi)容；應用指南是補充,是對具體準則的操作指引,應用指南類似于與各項國際財務報告準則一并發(fā)布的應用指南和實施指南以及相關(guān)的解釋公告�？梢�,我國企業(yè)會計準則體系在內(nèi)容架構(gòu)上已基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。
(二)具體準則內(nèi)容趨同。
1、將公允價值引入新會計準則體系。國際財務報告準則中比較側(cè)重于公允價值的應用,我國原有會計準則都幾乎不涉及公允價值。修訂后的準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。
2、合并財務報表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定。《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第6條規(guī)定,“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)加以確定�？刂剖侵敢粋�企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力”。這些規(guī)定與《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》的規(guī)定一樣都強調(diào)了實質(zhì)控制。
3、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。原發(fā)布的《合并會計報表暫行規(guī)定》和《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定,從未明確提及企業(yè)合并會計處理方法。從這些規(guī)范看,我國允許企業(yè)采用的合并會計方法實質(zhì)上是購買法,但從現(xiàn)行實務來看,企業(yè)合并主要是換股合并,加上公允價值難于取得,企業(yè)一般采用權(quán)益結(jié)合法。國際財務報告準則中是禁止采用權(quán)益結(jié)合法的。在準則體系的《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)定,在非同一控制下,“購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量,公允價值與其賬面價值的差額,記入當期損益”,從而將非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方法規(guī)定為購買法。
2008年7月
